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中國的稅收立法近年來駛上快車道。

“在近兩三年的時間里，我們的相關(guān)立法已經(jīng)達到了六七部?！敝袊▽W會財稅法學研究會會長劉劍文近日在第四屆稅務(wù)司法理論與實踐高端論壇上透露，印花稅法與城市建設(shè)稅法也將于近期陸續(xù)提交全國人大常委會審議。

劉劍文認為，在此基礎(chǔ)上還要追求良法善治，讓制定出來的稅收法律“經(jīng)得住時間的檢驗”，同時要加快稅收司法機構(gòu)的建設(shè)。

此次論壇由中國法學會財稅法學研究會主辦，首都經(jīng)濟貿(mào)易大學法學院、首都經(jīng)濟貿(mào)易大學財稅法研究中心、德恒律師事務(wù)所承辦。論壇同時發(fā)布了2019年度影響力稅務(wù)司法審判案例。

多項立法蹄疾步穩(wěn)

黨的十八大以來，以習近平同志為核心的黨中央高度重視稅收工作，作出一系列重要指示和部署，為推進新時代稅收法治建設(shè)、深化財稅體制改革指明了方向。

2013年，黨的十八屆三中全會通過的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》提出“落實稅收法定原則”。按照這一原則，新開征的稅種應制定相應的稅收法律，現(xiàn)行的稅收條例應通過修改上升為法律。

近年來，我國多項財政法律、法規(guī)制定工作蹄疾步穩(wěn)。尤其是自2018年下半年以來，幾乎每次人大常委會會議都有相關(guān)稅收法律審議內(nèi)容，稅收法定步入快車道。

2019年的稅收立法尤其取得突破性進展，這也是落實稅收法定原則的關(guān)鍵一年。今年8月26日，經(jīng)十三屆全國人大常委會第十二次會議表決，資源稅法正式通過，將于2020年9月1日正式實施。

日前，繼土地增值稅法征求意見稿發(fā)布后，財政部陸續(xù)公布了增值稅法、消費稅法的征求意見稿。尤其是作為我國第一大稅種的增值稅立法邁出實質(zhì)性步伐，被業(yè)內(nèi)視作我國落實稅收法定的關(guān)鍵一步，對于健全我國現(xiàn)代稅收制度體系具有積極的意義。

“在堅持和完善中國特色社會主義制度的根本制度、基本制度、重要制度的過程中，持之以恒地對不適應新時代經(jīng)濟社會發(fā)展的稅收制度的因素給予健全完善，繼續(xù)推進和深化依法治稅，使稅收法治環(huán)境得到根本的好轉(zhuǎn)，至關(guān)重要。”中國法學會財稅法學研究會副會長、中央財經(jīng)大學稅收教育研究所研究員賈紹華說。

立法成績喜人，但劉劍文也并不諱言自己的擔憂：“按照黨中央的部署，我們并不一定是要把所有的稅法一下子都推出來，而是需要良法善治。我們既要追求‘稅收法定’的‘名’，更要追求‘稅收法定’的‘實’，要讓我們所制定的稅收法律經(jīng)得住時間的檢驗?！?/p>

建議放開司法救濟

盡管稅收立法活動在緊鑼密鼓的進行中，但在中國法學會財稅法學研究會秘書長、首都經(jīng)濟貿(mào)易大學法學院教授周序中看來，制度供給側(cè)方面仍存不足。這種不足主要體現(xiàn)在“稅收征收管理法存在許多制度上的欠缺，各方面呼吁修法已經(jīng)很多年了，但拖了很長時間，很多問題越發(fā)嚴重”。

周序中特別提到了稅收征收管理法第88條。該條規(guī)定：納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔保人同稅務(wù)機關(guān)在納稅上發(fā)生爭議時，必須先依照稅務(wù)機關(guān)的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應的擔保，然后可以依法申請行政復議；對行政復議決定不服的，可以依法向人民法院起訴。

“應該承認，造成目前稅務(wù)司法審判數(shù)量極端偏低的不合理現(xiàn)象的原因可能是多方面的，但其根源或最重要的原因之一，恐怕是第88條納稅前置和復議前置的雙重前置障礙。”周序中說，從納稅主體來看，公司類型的納稅主體有幾千萬戶，個人所得稅的納稅人數(shù)以億計，而每年的稅務(wù)行政訴訟才千件以下。

周序中認為，在市場經(jīng)濟條件和法治中國建設(shè)背景下，特別是在強調(diào)維護納稅人合法權(quán)益的條件下，在全民稅法意識和權(quán)利意識提高的條件下，應當強化對納稅人的權(quán)利救濟，放開稅收司法救濟。

而立法之外，稅收司法本身也有亟待優(yōu)化之處?！暗侥壳盀橹?#xff0c;我們既沒有稅務(wù)審判庭，也沒有設(shè)立稅務(wù)合議庭，而黨中央在2015年就提出要設(shè)立稅務(wù)審議的專門機構(gòu)?！眲ξ恼f。

周序中也認為，組織供給側(cè)存在不足，“主要是稅務(wù)司法審判組織和稅務(wù)司法審判人員方面的不足，當然也包括稅務(wù)司法審判理論知識的儲備也存在不足”。

周序中建議大力加強稅務(wù)司法審判人員的引進、培養(yǎng)、培訓，完善稅務(wù)司法審判人員的梯隊建設(shè)，以適應未來稅收征收管理法修改后相關(guān)案件進一步增加的需要。在稅務(wù)司法審判組織的建設(shè)方面，如果全面鋪開可能沒把握，可以考慮試點。

有效降低法律風險

在立法與司法之外，稅務(wù)法治政府建設(shè)也卓有成效。

據(jù)國家稅務(wù)總局原副局長郝昭成回顧，早在1988年，國家財政部稅務(wù)總局升格為國家稅務(wù)局，由正司級升到副部級時，國家稅務(wù)局就首次提出了“以法治稅”。

這個“以”字有兩個含義：第一，是“可以”的“以”，第二，也有“依照”的“依”的意思，這是第一次提出“依法治稅”。

2001年，國家稅務(wù)局更名為國家稅務(wù)總局，由副部級單位升格為正部級單位，按照國家提出的依法治國，又提出了“依法治稅”的指導思想。

2013年，國家稅務(wù)總局編制“十三五”工作規(guī)劃的時候，總結(jié)了以前的依法治稅的經(jīng)驗，根據(jù)新時期的新任務(wù)又完善補充，重新提出了依法治稅的新任務(wù)。

2018年，國家稅務(wù)總局在法治政府建設(shè)情況報告中提出，通過學習習近平總書記全面依法治國新理念，新思想，新戰(zhàn)略的理解和領(lǐng)會，加深了對稅務(wù)系統(tǒng)全面依法治稅的認識和把握，堅定了加強稅收法治建設(shè)政治自覺、思想自覺、行動自覺，提出了工作貫徹落實的具體明確要求。

“從多年來的實踐看，我們已經(jīng)看到，稅務(wù)部門進一步加強自身法治建設(shè)，提高依法行政，依法治稅的自覺性，能動性，有效降低和防止了稅收征管執(zhí)法的法律風險。進一步正視稅收行政訴訟，維護國家權(quán)益和納稅人的利益，提高自身的法治水平。進一步把稅務(wù)司法放在國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的長遠目標當中看待稅務(wù)行政訴訟，這樣有利于國家治理現(xiàn)代化的增強?！焙抡殉烧f。

郝昭成對涉稅案評于法治政府建設(shè)的意義頗為重視。在他看來，這是稅收治理作用的一種體現(xiàn)?！岸悇?wù)司法處理維護的是法律公正的治理，維護的是市場經(jīng)濟的正常秩序的治理，維護的是國家利益與納稅人利益公平分配的治理。參評的每一個案例都是活生生的稅收治理作用的例子，講述的都是事實與法理的關(guān)系，執(zhí)法與稅制的關(guān)系，實質(zhì)是稅收作用現(xiàn)象的量化和執(zhí)法能力的量化，把稅收治理能力體現(xiàn)得一目了然，生動有力。”同時，涉稅案例的評選是稅法實踐檢驗的總結(jié)的一種方式，也是稅法教育管用的一種形式?！岸惙ń逃鞘胤ǖ那疤?#xff0c;執(zhí)法的關(guān)鍵?！?br />